Законом РФ от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ внесен ряд существенных изменений в порядок применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2025 г., в т.ч. по новым правилам налогоплательщики на УСН освобождаются от уплаты НДС, только если их годовой доход за 2024 год не превышает 60 млн.руб.

В случае превышения дохода
над 60 млн.руб.на плательщиков УСН возлагается обязанность по исчислению и уплате НДС:

  • при доходе от 60 млн руб. до 250 млн.руб. по ставке 5%, но можно выбрать ставку 7% или 20% (10%)
  • при доходе от 250 млн.руб. по ставке 7%, но можно выбрать ставку 20% (10%).

ВАЖНО!

При выборе ставок НДС в размере 5% или 7% нельзя принимать к вычету НДС, предъявленный к уплате поставщиками товаров, работ, услуг.

При выборе обычных ставок НДС (20%, 10%) можно принимать к вычету НДС, предъявленный к уплате поставщиками товаров, работ, услуг.

В случае выбора ставок 5% и 7% добровольно от их применения можно отказаться не ранее, чем через 12 налоговых периодов (3 года).

ФНС РФ выпустила Методические рекомендации по НДС для УСН с которыми можно ознакомиться здесь.

12 важных вопросов применения НДС на УСН

1
Освобождение от уплаты НДС налогоплательщикам с доходами не превышающими 60 млн.руб. в год предоставляется автоматически, никаких заявлений подавать не нужно. Такие налогоплательщики освобождаются от оформления счетов-фактур, ведения книг покупок и продаж, сдачи налоговых деклараций по НДС.

Критерий 60 млн.руб.применяется ежегодно для освобождения от уплаты НДС и не подлежит индексации.

Отказаться от льготы по НДС нельзя.

Сохраняется обязанность по уплате НДС в случаях, когда налогоплательщик является налоговым агентом или ввозит импортный товар на территорию РФ.

2
Если в 2025 году доходы превысят 60 млн.руб., то с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено такое превышение налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС, оформлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, сдавать налоговые декларации по НДС.
3
Вновь созданные организации и зарегистрированные ИП в 2025, 2026 и последующих годах, выбравшие УСН применяют освобождения от НДС пока их доход не превысит 60 млн.руб.
4
Для целей применения льготы по НДС сумма доходов 60 млн.руб. рассчитывается по правилам установленным, для расчета налоговой базы по УСН. При совмещении УСН с ПСН, ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН для освобождения от НДС необходимо учитывать общую сумму дохода по обоим режимам налогообложения.
5
Налогоплательщики УСН обязанные уплачивать НДС рассчитывают НДС путем добавления к цене товара (умножением цены реализации на ставку НДС). Налогоплательщики УСН самостоятельно выбирают ставку НДС и указывают ее в счетах-фактурах.

Налогоплательщики УСН вправе применять ставку НДС 0% и освобождение от уплаты НДС во всех случаях предусмотренных НК РФ.

При ввозе товаров на территорию РФ и выполнении обязанностей налогового агента специальные налоговые ставки 5% (7%) не применяются.

Применение ставок НДС налогоплательщиком на УСН:
Размер дохода Ставка НДС 5% Ставка НДС 7% Ставка НДС 20% (10%)
до 60 млн руб. освобождается от НДС
от 60 млн.руб. до 250 млн.руб. применяется применяется применяется
от 250 млн.руб. до 450 млн.руб. не применяется применяется применяется

 
с 450 млн.руб. переход на ОСНО
Выбор ставки НДС налогоплательщиком УСН лучше всего определять по доле входного НДС:
Доля входного НДС Ставка НДС 5% Ставка НДС 7% Ставка НДС 20% Ставка НДС 10%
до 30% Более выгодно Менее выгодно Невыгодно Невыгодно
30-50% Более выгодно Менее выгодно Невыгодно Менее выгодно
50-65% Более выгодно Менее выгодно Невыгодно Более выгодно
65-75% Более выгодно Невыгодно Менее выгодно Более выгодно
Свыше 75% Менее выгодно Невыгодно Более выгодно Более выгодно

При выборе пониженной ставки 5% (7%) следует иметь ввиду, что добровольно отказаться от нее нельзя и нужно будет применять в течение 12 налоговых периодов подряд (3 года) либо до утраты права на ее применение или получение освобождения от НДС со следующего налогового периода по УСН.

6
Исчисление и уплата НДС налогоплательщиками на УСН осуществляется в момент получения предоплаты и(или) реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При получении предоплаты применяются расчетные ставки НДС 10/110, 20/120, 7/107, 5/105. Расчетная ставка применяется к стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом НДС.
7
При получении предоплаты в 2024 г. по реализации 2025 г. НДС с предоплаты не исчисляется. Если покупатель не согласится увеличить цену по договору на НДС, то НДС с реализации в 2025 году исчисляется по расчетной ставке НДС и уменьшает сумму доходов для целей исчисления УСН.
При получении оплаты в 2025 г. по товарам, работам, услугам, имущественным правам отгруженным в 2024 г. НДС не начисляется (письмо МФ РФ от 03.10.2024 г. № 03-07-11/95799).
ВАЖНО! Начиная с 2025 г. налогоплательщикам УСН рекомендуется включать в договора с покупателями возможность увеличения цены товаров, работ услуг, имущественных прав на сумму НДС, в случае превышения полученных доходов над 60 млн.руб.
8
Налогоплательщики УСН выбравшие пониженные ставки НДС 5% (7%) имеют право на вычет НДС только в следующих случаях:
  • при реализации в счет ранее полученной предоплаты на сумму НДС с предоплаты
  • при возврате предоплаты и расторжении договора на сумму НДС с предоплаты
  • при возврате покупателем товаров и/или отказе покупателя от товаров работ, услуг, имущественных прав
  • при изменении цены реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав в сторону уменьшения

Налогоплательщики УСН выбравшие обычные ставки НДС 20% (10%) имеют право на вычеты по НДС по общим правилам.

9
Переходные положения на УСН с НДС с 2025 г.

Входной НДС, не учтенный в составе расходов до конца 2024 г. налогоплательщиками на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»:

  • можно принять к вычету в 2025 г., если выбрана ставка НДС 20% (10%)
  • нельзя принять к вычету, если выбрана ставка НДС 5% (7%)
10
При переходе с ОСНО на УСН с НДС с 01.01.2025 г. ранее принятый к вычету входной НДС необходимо восстановить, если будут применяться пониженные ставки 5% (7%), не нужно восстанавливать, если будут применяться ставки 20% (10%).
11
Налогоплательщики применявшие УСН в 2024 году и утратившие это право в связи с превышением пороговых критериев, имеют право снова перейти на УСН с 01.01.2025 г.

С 01.01.2025 г. устанавливаются новые пороговые критерии для применения УСН:

  • 450 млн.руб. по размеру доходов
  • 200 млн.руб. по размеру остаточной стоимости основных средств
  • 130 чел.по средней численности работников за отчетный (налоговый) период
12
Налогоплательщики УСН использующие в своей деятельности ККТ, с 01.01.2025 г. обязаны указывать в чеке соответствующую ставку и сумму НДС.